根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中不属于土地增值税纳税人的是（）。

解析：土地增值税的纳税人为“转让”国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的“单位和个人”。选项B，房地产在抵押期间并没有发生权属的变更，房地产的抵押不属于土地增值税的征税范围，所以为借款抵押房屋的外国企业不是土地增值税的纳税人。